Accueil / Опубликованные работы-RU

Мод Кудрэ, юрист Парижской коллегии адвокатов и эксперт по международному наследственному праву, объясняет, как урегулировать и обложить налогом международное наследство с точки зрения французского права.

Publié le 30/12/2024

МЕЖДУНАРОДНАЯ ПРЕЕМСТВЕННОСТЬ

ФРАНЦУЗСКОЕ ПРАВО

ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫЕ И НАЛОГОВЫЕ АСПЕКТЫ

МОД КУДРЕ

Адвокат, доктор юридических наук

22, boulevard Saint-Germain - 75005 Париж

Тел.: +33 (0)1 42 38 58 29 - Телефон: +33 (0)7 89 33 70 03

mc@maudcoudrais-avocat.fr - www.maudcoudrais-avocat.fr

***

ЗОЛОТЫЕ ПРАВИЛА РАБОТЫ С МЕЖДУНАРОДНОЙ ПРЕЕМСТВЕННОСТЬЮ

ПРАВИЛО N° 1:

Каждая страна имеет свою правовую систему, даже в международных вопросах.

Мы всегда должны рассуждать с точки зрения определенного правового порядка.
Для полного анализа необходимо последовательно рассматривать себя с точки зрения каждого правового порядка, который может быть затронут.

В данной презентации кратко излагаются правовые обоснования, характерные для французской правовой системы в области международного наследования.

ПРАВИЛО 2:

Как только ситуация приобретает международный характер, в нее могут быть вовлечены несколько правовых порядков.

Каким бы ни был вопрос, всегда необходимо сначала определить, какая норма будет применима при определении компетентного правового порядка.

В вопросах наследования возникают два основных вопроса:

-Как оформить наследство? (Гражданский аспект) (I).

-Как обложить налогом наследство? (Налоговый аспект) (II).

I/ Как оформить международный договор о наследовании по французскому праву?

Если говорить конкретно, то вам, как юристу, необходимо решить два вопроса:

- Компетентна ли французская правовая система (нотариусы, суды) регулировать эту правопреемственность? (И.И.)

- Если да, то каким будет применимое право во французской правовой системе? (И.2)

В обоих случаях, в соответствии с Золотым правилом No2, первый вопрос заключается в том, какие правила применяются для решения этих проблем.

I.I/ Компетентна ли французская правовая система?

В соответствии со статьей 55 Конституции Франции от 4 октября 1958 года международные конвенции имеют преимущественную силу над нормами внутреннего происхождения:

«Договоры или соглашения, должным образом ратифицированные или утвержденные, с момента их опубликования имеют более высокую силу по сравнению с законами, при условии, что в отношении каждого соглашения или договора они будут применяться другой стороной».

Регламент (ЕС) No 650/2012 Европейского парламента и Совета от 4 июля 2012 года о юрисдикции, применимом праве, признании и приведении в исполнение решений, а также принятии и исполнении аутентичных документов по вопросам наследования и о создании Европейского свидетельства о наследовании «применяется к наследованию лиц, умерших 17 августа 2015 года или после этой даты».

Однако из-за сроков исковой давности французского законодательства иногда можно иметь дело с наследством, открытым до этой даты. На наследство, открытое до 1 января 2007 года, распространяется тридцатилетний срок исковой давности. Те, которые были открыты с 1 января 2007 года, имеют срок давности через 10 лет.

Кассационный суд, Палата по гражданским делам 1, 12 февраля 2020 года, 19-11.668

I.I.I/ Правопреемство открыто до 17 августа 2015 года

Шаг 1: Необходимо проверить, существует ли применимое двустороннее соглашение.

* Пример 1: Франко-бельгийская конвенция от 8 июля 1899 года.

Он действует только между французами и бельгийцами, но не между бельгийцами.

Кассационный суд, Судебная палата по гражданским делам No 1, 10 октября. 2012, n° 11-18.345

*Пример 2: Франко-итальянская конвенция об исполнении судебных решений по гражданским и торговым делам, подписанная в Риме 3 июня 1930 года.

Кассационный суд, Палата по гражданским делам, 13 декабря 2023 г., No 22-11.727

Суд большой инстанции Парижа, 1-я палата, 1-я секция, 16 декабря 2015 г., No 14/13561

Кассационный суд, 1-я гражданская палата, 20 марта 2019 г., No 18-11.490

Кассационный суд, 1-я гражданская палата, 11 июля 2019 г., No 18-14.186

*Пример 3: Франко-швейцарская двусторонняя конвенция от 15 июня 1869 года:

2-й шаг: При отсутствии двустороннего соглашения будут применяться следующие правила коллизии юрисдикций отечественного происхождения:

Согласно прецедентному праву, французские суды обладают юрисдикцией в отношении движимого имущества, если умерший в последний раз проживал во Франции, независимо от того, где оно находится, и в отношении недвижимого имущества, если оно находится во Франции. Квалификация движимого или недвижимого имущества осуществляется путем применения категорий французского права (права суда).

Кассационный суд, Палата по гражданским делам 1, 14 апреля 2021 г., 19-24.773

В качестве альтернативы, т.е. в отсутствие какой-либо другой юрисдикции французских судов, основанной на обычных нормах коллизии юрисдикций, и в отсутствие применимой международной конвенции, французский суд может признать свою юрисдикцию для вынесения решения о наследовании движимого имущества на основании статей 14 и 15 Гражданского кодекса, т.е. если истец или ответчик являются гражданами Франции. но только в вопросах движимого наследования, за исключением недвижимого наследования и исполнительных процедур, осуществляемых за пределами национальной территории.

Кассационный суд, 1-я палата по гражданским делам, 17 ноября 1981 г., 80-14.728

*Пример: поместье композитора Мориса Жарра.

Художник умер в 2009 году в Калифорнии, где проживал в течение многих лет. Среди многих вынесенных решений Суд первой инстанции Парижа в постановлении от 2 декабря 2014 года отклонил возражение об отсутствии юрисдикции, посчитав, что французские суды обладают юрисдикцией выносить решения о наследовании движимого имущества на основании положений статей 14 и 15 Гражданского кодекса, поскольку обе стороны являются гражданами Франции, даже если последнее место жительства умершего находилось за границей.

Европейский суд по правам человека, дело ЖАРРЕ против Франции, 15 февраля 2024 г., No 14157/18

*Пример заявления о смерти лица, которое в последний раз проживало в Швейцарии , но наследниками которого являются французы, смерть которого наступила в 2014 году.

Апелляционный суд Дижона, 3-я палата по гражданским делам, 24 ноября 2022 г., No 22/00420

* Но исключение этой возможности в случае правила юрисдикции, установленного международной конвенцией. Отсюда, например, исключение такой юрисдикции в случае франко-бельгийского конфликта в связи с применимостью франко-бельгийской конвенции.

Апелляционный суд Экс-ан-Прованса, 1-я палата против 23 июня 2011 года, No 10/12523

В исключительных случаях французские суды могут иметь юрисдикцию для вынесения решения о наследовании недвижимого имущества, даже если имущество находится за пределами Франции из-за ссылки, сделанной иностранным правом, применимым к французскому праву.

Кассационный суд, 1-я судебная палата, 23 июня 2010 г., No 09-11.901

*Пример с испанским законодательством, которое ссылается на французское законодательство:

Кассационный суд, Палата по гражданским делам 1, 23 января 2007 г., 06-11.037

*Пример применения с Италией:

Апелляционный суд Шамбери, 1-я палата, 10 сентября 2019 г., No 16/00525

I.I.II/ Правопреемство открыто с 17 августа 2015 года

Для определения того, правомочна ли французская правовая система оформлять наследство, открытое 17 августа 2015 года, необходимо применить Регламент (ЕС) No 650/2012 Европейского парламента и Совета от 4 июля 2012 года.

Напоминание о правилах:

-Принципиальная юрисдикция судов государства-члена, в котором умерший обычно проживал на момент своей смерти» (статья 4).

-Возможность соглашения о выборе суда (статья 5).

- Возможность отказа от юрисдикции в случае выбора права, при определенных условиях (статья 6).

- Особая компетенция в случае выбора права (статья 7).

- Юрисдикция, основанная на добровольной явке (статья 9).

- Субсидиарные полномочия в определенных случаях, когда умерший не проживал в государстве-члене ЕС на момент смерти (статья 10).

-Юрисдикция в соответствии с принципом forum necessitatis (статья 11).

Понятие последнего привычного места жительства:

*Пример последнего проживания в Италии, несмотря на смерть во Франции, в квартире, принадлежащей умершему.

Апелляционный суд Парижа, полюс 3 Палата 1, 25 мая 2022 г., No 21/04423

*Пример применения критерия гражданства для выбора между несколькими местами жительства во Франции, Италии и Швейцарии лица, проживающего между этими тремя странами.

Апелляционный суд Амьена, 1-я гражданская палата, 6 июля 1918 года. 2023, No 22/04492

*Пример поместья Джонни Холлидея

Высокий суд Нантера рассмотрел дело, касающееся имущества G-BT X, который умер в Марн-ла-Кокетт, известный как O K и описанный как «французский Элвис». Истцы, D X и B X, биологические дети умершего, оспаривают действительность голографического завещания, составленного в Калифорнии, в соответствии с которым все имущество завещается его жене I K, а в случае ее смерти - двум его приемным дочерям Z и A. Они ссылаются на французское наследственное законодательство и Европейский регламент (ЕС) No 650/2012 от 4 июля 2012 года, чтобы потребовать свою долю зарезервированной части. И. К., в свою защиту, утверждала, что последнее обычное место жительства ее мужа было в Калифорнии, и просила о том, чтобы французские суды не обладали юрисдикцией. Суд, проанализировав доказательства и рассмотрев продолжительность и регулярность пребывания умершего во Франции, а также условия и причины такого присутствия, определил, что обычное место жительства G-BT X находилось во Франции. Следовательно, он заявляет, что обладает юрисдикцией для вынесения решения о наследовании и отклоняет поданное ходатайство в связи с отсутствием юрисдикции.

Земельный суд Нантера, 28 мая 2019 г., No 18/01502

Вопрос о субсидиарной юрисдикции статьи 10

Раздел 10 Регламента:

«Если обычное место жительства умершего на момент смерти не находится в Государстве-члене ЕС, суды Государства-члена ЕС, в котором находятся активы наследственной массы, тем не менее, имеют юрисдикцию для вынесения решения о наследовании в целом в той мере, в какой это:

(a) умерший на момент смерти являлся гражданином этого государства-члена; или, если это не удастся,

(b) умерший имел свое прежнее обычное место жительства в этом государстве-члене ЕС, при условии, что на момент передачи дела в суд прошло не более пяти лет с момента изменения этого обычного места жительства.

2. Если ни один из судов государства-члена не обладает юрисдикцией в соответствии с параграфом 1, суды государства-члена, в котором находится наследственное имущество, тем не менее, обладают юрисдикцией для вынесения решений в отношении такого имущества. »

Судья должен, в случае необходимости, освободить эту субсидиарную юрисдикцию от собственной инициативы.

Суд Европейского Союза, 7 апреля 2022 г., C-645/20

Кассационный суд, 1-я палата по гражданским делам, 21 сентября 2022 г., No 19-15.438

*Пример с обычным проживанием в Сингапуре:

Апелляционный суд Бордо, 3-я палата по семейным делам, 21 марта 2023 г., No 22/04022

*Пример со Швейцарией:

Судебный суд Парижа, 2-я гл. 2-я сек., 1 августа 2024 г., No 22/06762

*Пример с IRAN

Апелляционный суд Экс-ан-Прованса, гл. 2-4, 13 января 2021 г., No 20/05858

I.II/ Если французская правовая система является компетентной, то какое право она будет применять?

Поскольку наследование является международным, потенциально могут быть применимы несколько национальных законов.

Поэтому необходимо определить, какой из них будет.

Для этого необходимо задаться вопросом, какая коллизионная норма будет применяться.

Однако в соответствии со статьей 55 Конституции международные конвенции имеют преимущественную силу над нормами внутреннего происхождения.

Правила, применимые к международному наследованию, зависят от даты открытия наследства, т.е. даты смерти умершего: до 17 августа 2015 года или с 17 августа 2015 года.

I.II.I/ Правопреемство, открытое до 17 августа 2015 года

1-й шаг: Существует ли применимая международная конвенция?

- В вопросах международного правопреемства Гаагская конвенция от 1 августа 1989 года о праве, применимом к наследованию в случае смерти лиц, предусматривает применение "права государства, в котором умерший обычно проживал в момент смерти, когда умерший в то время обладал гражданством этого государства" (статья 3, 1989 г. § 1). Этот закон «регулирует всю наследскую правопреемственность, независимо от положения имущества» (ст. 7, § 1). Однако он так и не вступил в силу.

2-й этап: в случае отсутствия международной конвенции предполагается применять правила внутреннего конфликта.

Если смерть умершего наступила до 17 августа 2015 года, применимые правила были установлены французскими судами.

Судебная практика Кассационного суда проводит различие между движимым и недвижимым имуществом.

Что касается движимого имущества, то Кассационный суд подчиняет его праву государства, на территории которого умерший установил свое последнее место жительства .

Кас. город, 19 июня 1939 г., Лабедан

è Реализация данной коллизионной нормы ставит вопрос об определении последнего места жительства умершего.

*Последнее место жительства не следует путать с местом последнего обычного проживания. Понятие домициль по смыслу статьи 102 Гражданского кодекса следует понимать как относящееся к месту нахождения «основного места жительства» лица.

*Последнее место жительства умершего также не следует путать с его налоговым домицилием.

Ex. Cass. 1st civ., 30 октября 2006 года, No 05-17849: умерший (налоговый резидент Швейцарии) умер во Франции, оставив своего сына и вторую жену в наследство. Сын пожаловался на то, что французские суды объявили французское законодательство применимым к недвижимому и движимому имуществу, находящемуся в зависимости от имущества его отца. Что касается движимого имущества, сын подчеркивает тот факт, что место жительства его отца находится в Швейцарии, где он был учрежден для целей налогообложения. Кассационный суд отклонил апелляционную жалобу на том основании, что Апелляционный суд:

*Последний домициль не следует путать с супружеским домицилью.

Что касается наследственного имущества, то Кассационный суд подчиняет его законодательству государства на территории, на которой оно находится.

Кассационный суд, 1-я гражданская палата, 14 марта 1837 года, Стюарт

Кассационный суд, 1-я Палата по гражданским делам, 21 марта 2000 года, No 98-15650

Кассационный суд, 1-я Палата по гражданским делам, 20 июня 2006 г., No 05-14281

-Таким образом, вопрос о классификации движимого или недвижимого имущества является определяющим. Со своими пограничными случаями.

Ex. Cass. 1st civ., 20 октября 2010 г., No 08-17033: Таким образом, Кассационный суд постановил, что акции швейцарской публичной компании с ограниченной ответственностью, «дающие право на исключительное использование квартиры, двух подвалов и чердака в Женеве», представляют собой движимое имущество, подпадающее под действие законодательства последнего места жительства умершего, в данном случае французского права.

Шаг 3: Убедитесь, что указанный закон не должен быть отменен в соответствии с определенными механизмами правовой защиты. Каждый правовой порядок имеет свои собственные правовые механизмы, чтобы попытаться ограничить отклонения, возникающие в результате применения правил.

*Ссылка на мошенничество против закона:

Она заключается в искусственном изменении связующего фактора, сохраняемого коллизионной нормой, с единственной целью вытеснить обычно обозначаемый ею закон и заменить его более выгодным правом.

* Указание на исключение в связи с публичным порядком, когда применение во Франции иностранного права, обычно применимого для регулирования наследования, привело бы к результату, противоречащему основным принципам французского правопорядка, при применении французского права.

Ex. Cass. 1st civ., 17 Nov. 1964: «Неспособность наследования на основании непринадлежности к определенной религии прямо противоречит принципам французского законодательства и, в частности, принципу свободы совести»

Является ли уважение зарезервированной части международной публичной политики Франции?

По мнению Кассационного суда, иностранное право, обозначенное в соответствии с коллизионной нормой и игнорирующее зарезервированную часть имущества, само по себе не противоречит международному публичному порядку Франции. Он может быть отменен, если его конкретное применение в настоящем деле приводит к ситуации, несовместимой с принципами французского права, которые считаются существенными.

Это правило было закреплено двумя судебными решениями одного и того же дня, одно из которых касается имущества французского композитора Мориса Жарра.

Кассационный суд, 1-я гражданская палата, 27 сентября 2017 г., No 16-13.151

Кассационный суд, 1-я палата по гражданским делам, 27 сентября 2017 г., No 16-17.198

Следует отметить, что наследники также ходатайствовали о применении права взыскания, изложенного в статье 2 Закона от 14 июля 1819 года об отмене права на сверхдоходы и вычеты. Согласно условиям этого положения, «в случае раздела одного и того же имущества между иностранными и французскими сонаследниками, последние налагают взыскание на имущество, находящееся во Франции, на долю которого они были бы исключены по какой бы то ни было причине в силу местных законов и обычаев». Кассационный суд отклонил это требование, посчитав, что Конституционный совет своим решением от 5 августа 2011 года отменил статью 2 Закона от 14 июля 1819 года.

I.II.II/ Правопреемство открыто с 17 августа 2015 года

Напоминание о правилах, изложенных в Правилах:

Если смерть умершего наступила 17 августа 2015 года или после этой даты, применимыми правилами являются правила, установленные Регламентом (ЕС) No 650/2012 от 4 июля 2012 года о юрисдикции, применимом праве, признании и приведении в исполнение судебных решений, а также принятии и приведении в исполнение подлинных документов по вопросам наследования и создания Европейского свидетельства о наследовании.

Этот текст позволяет Вам выбрать национальное законодательство, регулирующее передачу Вашего имущества (ст. 22 § 1).

При отсутствии выбора применяется закон о обычном месте жительства (и, следовательно, не обычном месте жительства) умершего, независимо от характера имущества и независимо от его местонахождения (во Франции или за рубежом) (статья 21, § 1).

Следовательно, решающим вопросом является вопрос о местонахождении последнего обычного места жительства умершего.

В преамбуле Регламента (ЕС) No 650/2012 говорится, что «орган, ответственный за наследование, должен провести всестороннюю оценку обстоятельств жизни умершего в годы, предшествовавшие его смерти, и на момент его смерти, принимая во внимание все относящиеся к делу факты, в частности, продолжительность и регулярность пребывания умершего в соответствующем государстве, а также условия и причины такого присутствия. Установленное таким образом обычное местожительство должно свидетельствовать о тесной и стабильной связи с соответствующим государством, принимая во внимание конкретные цели настоящего Регламента» (Reg. (ЕС) No 650/2012, Преамбула, конс. 23).

В исключительных случаях судья может применять право государства, которое не является государством последнего обычного места жительства умершего, а государством, с которым «на момент смерти умерший имел явно более тесные связи» (пункт 2 статьи 21).

Корректирующий механизм для защиты зарезервированной доли в соответствии с Положением о наследовании:

До вступления в силу Регламента «О наследовании» французское прецедентное право отказалось (см. выше) признать правило о зарезервированной доле в качестве вопроса международного публичного порядка и отменило статью 2 Закона от 14 июля 1819 года, предусматривающую право взыскания в пользу французских наследников, осуществляемое в отношении активов, находящихся во Франции.

Однако французский законодатель в целях защиты заповедника принял Закон No 2021-1109 от 24 августа 2021 года, статья 24 которого предусматривает:

«I. Глава III раздела II книги III Гражданского кодекса изменяется следующим образом:

1° Статья 913 дополнена параграфом следующего содержания:

Если умерший или по крайней мере один из его детей на момент смерти является гражданином государства-члена Европейского Союза или постоянно проживает там, и если иностранное право, применимое к наследованию, не предусматривает какого-либо механизма для зарезервированной части защиты детей, каждый ребенок или его наследники или правопреемники могут наложить компенсационный налог на имеющееся имущество, находящееся во Франции на день смерти. чтобы быть восстановленными в сохраненных правах, предоставленных им французским законодательством, в пределах этих прав. » ;

2° Статья 921 дополнена параграфом следующего содержания:

«Когда нотариус в момент урегулирования имущественного вопроса устанавливает, что сохраненные права наследника могут быть затронуты подарками, сделанными умершим, он должен уведомить каждого заинтересованного и известного наследника индивидуально и, в случае необходимости, до любого раздела, о его или ее праве требовать уменьшения подарков, которые превышают имеющуюся долю».

Настоящая статья вступает в силу в первый день третьего месяца после опубликования настоящего Закона и применяется к наследствам, открытым с момента его вступления в силу, в том числе, если подарки были сделаны умершим до его вступления в силу. »

Можно задаться вопросом о совместимости этих положений французского законодательства с Регламентом.

Теоретически рассмотрение этого механизма может быть основано на исключении из публичного порядка, предусмотренном статьей 35 Европейского регламента. Тем не менее, учет этого права на оговорку осуждается некоторыми юристами как противоречащий объединяющему духу указанного регламента.

Однако несколько прецедентов прецедентного права оставляют сомнения.

В частности, постановления Европейского суда по правам человека от 15 февраля 2024 года по делам UColombier v. France и JARRE v. против Франции, в котором Суд считает, что право на оговорку не является правом человека.

В дополнение к тому факту, что в решениях 2017 года, по общему признанию, до вступления в силу регламента, Кассационный суд отказался считать, что защита зарезервированной части является частью международного публичного порядка.

II/ КАК ОБЛОЖИТЬ НАЛОГОМ МЕЖДУНАРОДНОЕ НАСЛЕДОВАНИЕ ПО ФРАНЦУЗСКОМУ ПРАВУ

В каком случае французское государство будет применять французское налоговое законодательство для налогообложения международного наследства?

Опять же возникает вопрос о том, какое правило применять при решении такого вопроса.

II.I/ 1-й этап: существует ли применимая международная конвенция?

*Пример: Франко-итальянская конвенция об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на наследство и дарение и о предотвращении уклонения от уплаты налогов и уклонения от уплаты налогов, подписанная в Риме 20 декабря 1990 года и вступившая в силу 31 декабря 1991 года.

è Исключение общих правил в случае двустороннего договора о франко-итальянском наследовании (и дарении)

Это важный вопрос ввиду привлекательности итальянского налога на наследство и строгости налогообложения во Франции (за исключением пережившего супруга):

Франция:

Согласно французскому налоговому законодательству, переживший супруг или гражданский партнер освобождается от налога на наследство.

Личная надбавка по налогу на наследство:

В зависимости от их отношений с умершим и их личной ситуации.

€100 000 на ребенка, отца или мать,
15 932 € за брата или сестру,
€7,967 за племянника или племянницу,
€1,594 при отсутствии другой применимой нормы.
Люди с ограниченными возможностями, которые соответствуют условиям, получают дополнительное пособие в размере 159 325 евро.

Налогооблагаемая доля:

Это основа для расчета прав на вашу долю:

Налогооблагаемая доля = налогооблагаемые активы наследственного имущества – личная скидка

Шкала налогообложения:

К налогооблагаемой части применяется шкала, которая различается в зависимости от семейных отношений с умершим.

Это прогрессивная шкала, т.е. она применяется последовательными платежами к вашей налогооблагаемой части.

Шкала для наследников по прямой линии (отец, мать, ребенок и внук)

Скорость	Применимый масштаб
Не более 8 072 €	5 %
От €8,072 до €12,109	10 %
От €12,109 до €15,932	15 %
От €15,932 до €552,324	20 %
От €552,324 до €902,838	30 %
От €902,838 до €1,805,677	40 %
Более €1,805,677	45 %

Шкала братьев и сестер

Скорость	Применимый масштаб
Менее €24,430	35 %
Более €24,430	45 %

Налог на наследство для родителей до 4 степени

Они облагаются налогом по ставке всего 55%.

Налог на наследство для других наследников

Они облагаются налогом по ставке всего 60%.

Италия

Ставки и льготы, установленные для налога на наследство и дарение, были предусмотрены в статье 2(48) Декрета-закона No 262 от 2006 года.

В частности, действуют следующие тарифы:

4% для переводов, осуществленных супругу или родственникам по прямой линии (по восходящей и нисходящей линии), применяются к общей чистой стоимости, превышающей для каждого бенефициара долю в 1 миллион евро;
6% для переводов братьям и сестрам , которые должны применяться к общей чистой стоимости, превышающей 100 000 евро на каждого бенефициара;
6% для переводов другим членам семьи до четвертой степени родства, родственникам в залоговой линии до третьей степени родства, которые должны быть применены к общей чистой стоимости перевода, без необходимости применения какой-либо франшизы;
8% для переводов в любые другие субъекты, которые должны быть применены к общей чистой переведенной стоимости, без применения какой-либо франшизы.

В дополнение к франшизам в размере 100 000 евро и 1 миллиону евро, существует дополнительная франшиза, равная 1,5 миллионам евро, для трансфертов инвалидам, признанным тяжелыми в соответствии с Законом No 104 от 1992 года.

Основные правила франко-итальянского налогового соглашения:

-Принцип: налогообложение в государстве последнего места жительства умершего (статья 9) («Имущество, независимо от его положения, которое является частью наследства или дарения лица, проживающего в государстве, и которое не упоминается в статьях 5, 6, 7 и 8, подлежит налогообложению только в этом государстве»).

- за исключением недвижимого имущества (статья 5), движимого имущества, принадлежащего постоянному представительству или стационарной базе (статья 6), морских и воздушных судов, эксплуатируемых в международном сообщении (статья 7), обращающихся ценных бумаг (статья 8);

- Исключение двойного налогообложения: вычет в одной стране налога, уплаченного в другой (статья 11);

- Принцип недискриминации (статья 12).

è налогообложение итальянским государством в случае проживания умершего в Италии, за исключением недвижимости и ценных бумаг, находящихся во Франции

Примечание. Итальянское наследственное право в целом более благоприятно:

*за исключением супругов, потому что во Франции освобождение от налога на наследство (но еще более высокий вычет в Италии...)

Пример вопроса о налогообложении страхования жизни:

С точки зрения французской правовой системы, может ли французское государство обложить налогом полис страхования жизни, открытый умершим, налоговым резидентом Франции, открытый в учреждении, расположенном на территории Италии, зная, что бенефициар является налоговым резидентом Италии?

Согласно французскому гражданскому праву, договор страхования жизни в принципе находится «вне наследства» (статья L132-12 Страхового кодекса).

Однако в налоговых вопросах французское законодательство предусматривает налогообложение полисов страхования жизни, даже если они находились за границей в то время, когда умерший проживал во Франции (статья 750 ter, 1° Общего налогового кодекса).

«Налогом на бесплатную передачу права собственности облагаются:

1° Движимое и недвижимое имущество, находящееся во Франции или за ее пределами, в частности, государственные средства, доли, активы или права, составляющие траст, определенный в статье 792-0 bis, и капитализированные в нем доходы, дебиторская задолженность и в целом все французские или иностранные обращающиеся ценные бумаги любого рода, если даритель или умерший является налоговым резидентом Франции в значении статьи 4 B; »

В соответствии со статьей 8.1 Франко-итальянской двусторонней налоговой конвенции 1990 года, полис страхования жизни, как кредит, подлежит налогообложению исключительно в ИТАЛИИ, стране, где он находится.

К сожалению, во франко-итальянской ситуации нет доступной судебной практики по этому вопросу.

Согласно моему анализу, с точки зрения французской правовой системы, французское государство не имеет права облагать налогом договор страхования жизни, заключенный умершим, налоговым резидентом Франции, принадлежащий итальянскому учреждению, находящемуся в Италии.

См. также Франко-монегасскую конвенцию

Применимые льготы и льготы могут варьироваться в зависимости от международных налоговых соглашений. Например, Кассационный суд, Пленарная Ассамблея, 2 октября 2015 года, 14-14.256, постановил, что налогообложение, связанное с передачей в случае смерти акций компании, принадлежащей умершему лицу, имеющему постоянное место жительства в Монако для целей налогообложения, подпадает под действие Княжества Монако, а не Франции, в соответствии с Франко-монегасской конвенцией.

II.II/ В отсутствие международного соглашения об избежании двойного налогообложения

Французские налоговые правила интернет-происхождения, применимые к налогообложению международного наследства, в основном регулируются Общим налоговым кодексом (CGI).

- Принцип территориальности налогообложения:

Согласно статье 750 ter Общего налогового кодекса, движимое и недвижимое имущество, находящееся во Франции или за ее пределами, подлежит налогу на передачу права собственности бесплатно, если даритель или умерший является налоговым резидентом Франции. Кроме того, имущество, находящееся во Франции, также облагается этими налогами, даже если даритель или умерший не имеет налогового домициля во Франции.

Определение налогового резидентства:

Определение налогового резидентства во Франции установлено несколькими положениями Общего налогового кодекса (CGI).

Статья 4 А Общего налогового кодекса:

«Люди, имеющие налоговое резидентство во Франции, облагаются подоходным налогом из-за всех своих доходов. Лица, чье налоговое место жительства находится за пределами Франции, подлежат уплате этого налога исключительно из-за их дохода из французских источников».

Статья 4 В Общего налогового кодекса:

«1. Налоговым резидентством во Франции считаются: а. Лица, имеющие свой дом или место основного проживания во Франции; Лица, осуществляющие профессиональную деятельность во Франции, независимо от того, получают ли они заработную плату или нет, если они не могут доказать, что эта деятельность осуществляется на вспомогательной основе; в) Те, кто находится в центре своих экономических интересов во Франции. »

Судебная практика прояснила порядок применения этих критериев. Например, Государственный совет постановил, что под домом понимается место, где налогоплательщик обычно проживает и в центре интересов его семьи, без учета временного пребывания в другом месте в связи с потребностями профессии или исключительными обстоятельствами

Государственный совет, 9-я палата, 9 июня 2021 года, 431551

Кроме того, Административный апелляционный суд Дуэ подтвердил, что место основного проживания может определить налоговый домициль только в том случае, если у налогоплательщика нет жилья.

Административный апелляционный суд Дуэ, 3-я палата, 2 мая 2007 года, 06DA00929